Какой штат могут себе позволить «совмещенцы» налоговых режимов?

В связи с тем, что некоторые системы налогообложения имеют довольно жесткие условия применения, у многих предпринимателей возникает вопрос: а можно ли в отдельных случаях пользоваться конкретным спецрежимом?

Особенно актуальная эта проблема для тех, кто совмещает патентную систему и налог на вмененный доход. С точки зрения учета — проблем нет. Все проблемы решают специализированные бухгалтерские программы.

Тогда в чем сложность? Для тех, кто пользуется ПСН, налоговым законодательством введены ограничения по числу сотрудников — не более 15 человек. Но ведь в общем штате у предпринимателя может трудиться гораздо больше человек. Так может ли он позволить себе применять оба режима одновременно? За разъяснением обратимся к определению Верховного суда от 01.06.16 № 306-КГ16-4814.

В документе сказано, что пользоваться обеими системами налогообложения в данном случае предприниматель может, но только в том случае, если общее число его работников — не больше сотни человек.

В чем вопрос?

На самом деле ситуация несколько сложнее, чем кажется на первый взгляд. Причина, по которой вопрос нуждается в разъяснении — разница в позиции специалистов разных ведомств.

Законодательно за предпринимателем, совмещающим ЕНВД и ПСН, закреплена обязанность соблюдать ограничение по количеству работников. Для ЕНВД оно составляет 100 человек за налоговый период. А для ПСН — 15 человек.

Сколько же сотрудников в штате может быть у предпринимателей, которые совмещают «вмененку» и патент? Увы, в этом вопросе чиновники так и не смогли прийти к единому мнению. В Минфине (письмо от 21.07.15 № 03-11-09/41869) считают, что совмещая патент с «вмененкой», работодатель может нанять максимум 15 человек.

Налоговая фактически поддержала позицию ведомства, разослав документ в региональные управления для использования в работе.

Чуть раньше (письмо от 22.08.14 № 03-11-11/42180) Минфин заявлял диаметрально противоположное, разрешая иметь «совмещенцам» до 100 наемных работников. Регламентируя, однако, распределение штата таким образом, чтобы в деятельности, переведенной на ПСН, было задействовано не больше 15 человек.

А что думают судьи?

Реальные же судебные решения в этом вопросе принимаются в пользу налогоплательщика. Объясняют свою позицию судьи пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса. Данный пункт регулирует только ПСН, и на другие режимы налогообложения не распространяется.

К тому же глава 26.3 Налогового кодекса, посвященная единому налогу на вмененный доход, условий о том, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и ПСН, обязаны соблюдать ограничения штата пятнадцатью сотрудниками, не содержит.

К тому же сами разногласия в позиции ведомственных работников являются поводом для решения в пользу налогоплательщика, так как являются следствием неустранимых сомнений, противоречий и неясностей. Об этом говориться в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса.

Если такая ситуация возникла и дело дошло до суда, налогоплательщику необходимо заранее позаботиться о наличии всех необходимых документов, подтверждающих добровольное согласие работников на такого рода совмещение.