БухСофт 2020     8 (800) 222-18-27 Задать вопрос по программам Помощь
Бухсофт

Начисление амортизации основных средств: проводки в новом году

23 января 2019
6559
Средний балл: 0 из 5

В статье – все про начисление амортизации основных средств: сроки полезного использования, руководство по расчету амортизации, большие таблицы, формулы, примеры, бесплатные справочники на 2019 г. и полезные ссылки.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт
Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Внимание! Правильно принять к учету основные средства и амортизировать их вам помогут:

Образец приказа об изменении срока полезного использования ОССоответствует всем требованиям законодательства
Практический справочник по начислению амортизации с проводкамиПоможет правильно провести амортизацию в учете
Полный справочник по амортизируемому имуществуВсе объекты в одном файле. Скачать бесплатно

Начисление амортизации основных средств – это ежемесячное постепенное списание на расходы стоимости дорогостоящего объекта, предназначенного для длительного использования. Сумма амортизации основных средств за месяц определяется исходя из их стоимости, сформированной по правилам ПБУ 6/01, и планируемой длительности эксплуатации. В учете амортизацию основных средств отражают, начиная со следующего месяца после начала их эксплуатации, когда окончательно сформированная стоимость объекта отражается на счете 01.

Как правило, сложности при расчете ежемесячных расходов возникают по каждому из исходных показателей. Правильно сформировать стоимость объекта бывает затруднительно, если затраты, связанные с его получением, не указаны прямо в законодательстве. А трудности с определением длительности эксплуатации связаны с объемностью документа, на основании которого определяется срок использования объекта. И если учесть, что получение основного средства – это не самая распространенная бухгалтерская операция, то не удивительно, что иногда вопросы возникают даже у законодателей. И чтобы не решать проблемы самостоятельно, удобнее рассчитывать амортизацию автоматически – в программе БухСофт.

Рассчитайте амортизацию в программе Бухсофт. Она сделает это автоматически после внесения необходимых данных. Попробуйте бесплатно:

Рассчитать амортизацию онлайн ⟶

Другие документы по учету и налогам

Ознакомившись с начислением амортизации основных средств, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

Какие ОС нужно амортизировать

Объекты длительного использования, стоимость которых переносится на расходы постепенно в процессе эксплуатации, по-разному определены в бухгалтерском законодательстве и в Налоговом кодексе. Но в любом случае под амортизацию подпадает следующее имущество:

  • со стоимостью свыше законодательно установленного лимита;
  • не планируемое к дальнейшей перепродаже;
  • предполагаемое для эксплуатации в деятельности, приносящей прибыль  – не обязательно в производстве, но и для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Различия по начислению амортизации основных средств для целей бухучета и налогообложения смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Какие ОС нужно амортизировать

Вид имущества

Нужно ли амортизировать объект

В бухучете

При налогообложении

Малоценные объекты длительного использования со стоимостью до 40 000 р. включительно

Нет, если по учетной политике они отнесены к МПЗ

Нет

Малоценные объекты длительного использования со стоимостью больше 40 000 р., но до 100 000 р. включительно

Да

Нет

ОС, которые стоят более 100 000 р.

Да

Участки земли

Нет

Природные объекты

Сооружения для целей благоустройства (дороги,  тротуары, мосты, водостоки, путепроводы, тоннели и т.д.)

Да

Нет, если объект не относится к ОС

Недостоенная недвижимость

Нет

ОС, находящиеся на консервации дольше трех месяцев

ОС на реконструкции или модернизации длительностью более года

Финвложения

Нет

Машины и оборудование:

  • предназначенные для перепродажи,
  • находящиеся на монтаже,
  • находящиеся в пути

Печатные издания

  • нет, если объект стоит 40 000 р. или менее
  • да, если объект стоит более 40 000 р.

Нет

ОС, полученные за счет целевого финансирования

Да

Нет

Неотделимые капвложения в арендованные ОС

Да

Жилые объекты

Да, если жилой объект ОС:

  • предназначен для сдачи в аренду;
  • используется для собственных целей

Да, если ОС приносит доход

Некоторое имущество амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. Это, например:

  1. Природные объекты.
  2. Земельные участки.
  3. Незавершенные строительством объекты.
  4. Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
  5. Купленные произведения искусства.
  6. Купленные печатные издания.
  7. Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
  8. Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
  9. Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.

Пример 1

Начисление амортизации основных средств в 2019 году

У ООО «Символ» в собственности находятся:

  • участок земли со зданием офиса,
  • движимые объекты  – офисную мебель, холодильник.

Списывать на расходы постепенно «Символ» должен офисное здание, холодильник и офисную мебель. Стоимость участка списывается на расходы при его выбытии.

Виды амортизации основных средств

Способы, как постепенно списать на расходы стоимость объекта длительного использования, различаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

  1. В налоговом учете применяются методы:
  • линейный;
  • нелинейный.
  1. В бухгалтерском учете действуют способы:
  • линейный;
  • по сумме лет эксплуатации;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему производства.

Кроме линейного варианта, все остальные не совпадают с методами, установленными в налоговом учете. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации.  Это связано с тем, что каждый месяц на расходы списываются разные суммы в бухучете и в налоговом учете. Избежать разниц по ПБУ 18/02 позволяет только линейный способ, так как он полностью аналогичен «налоговому» линейному методу начисления амортизации.

Что же касается фирм, которые работают на специальных режимах налогообложения - например, УСН, ЕСХН, ЕНВД, то у них не возникает проблем с временными разницами, так как ПБУ 18/02 рассчитано только на работу на общей налоговой системе.

Срок полезного использования ОС

В большинстве случаев для постепенного списания расходов нужно определить планируемую длительность эксплуатации амортизируемого объекта – так называемый срок полезного использования (СПИ).

СПИ – это предполагаемый период времени, в течение которого ОС будет использоваться в предпринимательстве, то есть для получения прибыли. Использование может быть различным – например, в производстве, в торговле, для управленческих нужд, в качестве объекта, переданного в аренду и т.д. Особенность СПИ в том, что его устанавливают один раз - при вводе объекта в эксплуатацию. После этого изменить СПИ можно только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерском и в налоговом законодательстве.

Показатель СПИ прямо или косвенно задействован при расчете амортизации объектов основных средств любым способом как бухгалтерском, так и в налоговом учете. Все СПИ по объектам ОС приведены в Классификации. В ней приведены группы  ОС с разбивкой по срокам. Эти группы перечислены в таблице 2.

Таблица 2. Срок полезного использования ОС

Группа

СПИ

I

От 1-го года до 2-х лет включительно

II

Свыше 2-х лет до 3-х лет

III

От 3-х лет до 5-ти лет включительно

IV

Свыше 5-ти лет до 7-ми лет

V

От 7-ми лет до 10-ти лет включительно

VI

Свыше 10-ти лет до 15-ти лет

VII

От 15-ти лет до 20-ти лет включительно

VIII

Свыше 20-ти лет до 25-ти лет

IX

От 25-ти лет до 30-ти лет включительно

X

Свыше 30-ти лет

Полная Классификация представлена в окне ниже:

Обратите внимание: Классификация применима исключительно для целей налогового учета. В бухгалтерском учете СПИ устанавливают на основании других данных:

  1. Производительности или мощности объекта с учетом интенсивности его эксплуатации.
  1. Планируемого физического износа, который определяется в зависимости от:
  • интенсивности использования имущества;
  • агрессивности среды, в которой будет работать ОС;
  • периодичности и частоты ремонтов.
  1. Правовых лимитов по эксплуатации имущества - например, срока аренды объекта.

Однако, чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02, удобнее закрепить одинаковые СПИ в бухгалтерском и в налоговом учете, если это не противоречит законодательству.

Первоначальная стоимость при амортизации объектов основных средств

Второй необходимой показатель  для начисления амортизации основных средств в 2019 году – это первоначальная стоимость имущества. Правила ее формирования приведены в бухгалтерском и в налоговом законодательстве, и они немного различаются. Подробнее о том, какие затраты формируют амортизируемую стоимость имущества, читайте в таблице 3.

Таблица 3. Первоначальная стоимость при амортизации объектов основных средств

Затраты на получение имущества

Включаются ли в стоимость

В бухучете

В налоговом учете

Затраты на:

  • покупку,
  • доставку,
  • монтаж,
  • наладку,
  • консультации в связи с покупкой ОС

Да

Да

Затраты на создание имущества самостоятельно

Да

Да

Затраты на услуги посредников в связи с покупкой ОС

Да

Да

Таможенные платежи (сборы, пошлины)

Да

Да

Страховые взносы

Да

Да

Возмещаемый НДС и возмещаемые акцизы

Нет

Нет

Невозмещаемый НДС и невозмещаемые акцизы

Да

Да

Курсовые разницы в случае покупки ОС за валюту

Нет

Нет

Проценты по займам и кредитам, привлеченным в связи с покупкой ОС  

Нет, если это не инвестиционный актив

Нет

Начисление амортизации основных средств в 2019 году

В бухучете существует четыре способа, как рассчитать ежемесячные амортизационные расходы. В зависимости от того, какой именно способ закреплен в учетной политике, суммы расходов будут различаться в большую или в меньшую сторону.

Способ 1. Линейный.

Расходы по основному средству за год определяют по формуле:

линейный способ формула

Годовую норму амортизации считают так:

линейный способ норма амортизации формула

Пример 2

ООО «Символ» в январе за счет процентного кредита в сумме 365 000 р. приобрело внеоборотное имущество, подлежащее монтажу, за 310 000 р., заплатило за доставку 10 000р., за монтаж - 25 000 р., за наладку - 15 000 р., а проценты по кредиту за январь составили 6200 р. НДС контрагенты не предъявляли.

Первоначальную стоимость имущества формируют следующие суммы:

  1. Цена ОС – 310 000 р.
  2. Цена доставки – 10 000 р.
  3. Затраты на монтаж – 25 000 р.
  4. Затраты на наладку - 15 000 р.

Проценты по кредиту стоимость внеоборотного имущества не формируют. Значит, под амортизацию подпадает стоимость ОС в сумме 360 000р. (310 000р. + 10 000р. + 25 000р. + 15 000р.).

Предположим, что для данного имущества установлен СПИ продолжительностью 6 лет. Тогда получим следующие показатели:

  • амортнорма за год - 16,67 ((1 / 6 лет) х 100%);
  • сумма списания за год – 60 000 р. (360 000 р. х 16,67).
  • сумма амортизационных расходов за месяц – 5000 р. (60 000 р. / 12).

Способ 2. По сумме чисел лет СПИ.

Расходы по основному средству за год определяют по формуле:

амортизация сумма чисел лет формула

Амортизационная сумма за месяц – это 1/12 от годовой величины.

Пример 3

Продолжим пример 2 и посчитаем отчисления по сумме чисел лет. Так как длительность эксплуатации ОС – 6 лет, то сумма числе лет равна 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Значит, годовые отчисления по внеоборотному имуществу составляют:

  • за 1 год – 102 857,14 р. (6 лет / 21 х 360 000р.);
  • за 2 год – 85 714,29 р. (5 лет / 21 х 360 000р.) и т.д.

Способ 3. По уменьшаемому остатку.

Расходы на амортизацию основных средств за год определяют по формуле:

годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка формула

Годовую норму амортизации считают так:

годовая норма амортизации при способе уменьшаемого остатка формула

Амортизационная сумма за месяц – это 1/12 от годовой величины.

Способ 4. Пропорционально объему продаж.

Расходы на амортизацию основных средств за месяц рассчитывают по формуле

месячная сумма амортизации при способе пропорционального продажам формула

Расходы на амортизацию основных средств

В зависимости от того, для каких целей задействовано имущество, амортизационные ежемесячные отчисления относятся к обычным либо к прочим расходам.

Отнести отчисления по ОС на прочие расходы необходимо, если объект перестает приносить прибыль, но продолжает находиться в эксплуатации – например, при передаче в бесплатное пользование на сторону.

В остальных случаях отчисления относятся на обычные расходы – например, производственные, общехозяйственные или коммерческие. Статья затрат зависит от того, для каких целей задействовано имущество – для производства продукции, в продажах или рекламе, в офисе, для общепроизводственных нужд и т.д. В зависимости от этого по амортизации объектов основных средств производятся различные проводки.

Начисление амортизации основных средств: проводки

Основные проводки по расходам на амортизацию основных средств смотрите в таблице 4.

Таблица 4. Начисление амортизации основных средств: проводки

Начисление амортизации основных средств: проводки

По какому имуществу начислены расходы

Дт

Кт

20

02

По объектам основного производства

25

02

По ОС общепроизводственного назначения

26

02

По общехозяйственного назначения

44

02

По ОС, задействованным в продажах и рекламе

91-2

02

По объектам, не приносящим прибыли, но остающимся в использовании

Прекращение амортизации основных средств

Самый известный случай, когда прекращается постепенное списание на расходы стоимости ОС – это выбытие объекта. В этом случае расходы списываются единовременно – по факту перехода права собственности на объект.

Кроме того, установлены ситуации, когда списание стоимости ОС приостанавливается на определенный период. Эти ситуации строго регламентированы законодательством, так как перерывы в амортизации основных средств в итоге увеличивают период списания расходов. В результате может сложиться ситуация, когда расходы по имуществу списываются за пределами изначально запланированного СПИ. Подробнее об этом читайте в таблице 5.

Таблица 5. Прекращение амортизации основных средств

Ситуация

Списываются ли расходы по имуществу

Бухучет

Налоговый учет

Консервация на три месяца или более

Нет

Нет, с 1 дня следующего месяца

Консервация имущества на срок менее трех месяцев

Да

Модернизация (реконструкция) имущества продолжительностью более 12 месяцев

Нет

Нет, с 1 дня следующего месяца

Модернизация (реконструкция) имущества продолжительностью менее 12 месяцев

Да

Ремонт имущества продолжительностью более 12 месяцев

Нет

Да

Ремонт имущества продолжительностью менее 12 месяцев

Да

Передача имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды)

Да

Нет, с 1 дня следующего месяца

Новое о принятии к учету ОС в 2019 году>>

logo
×
Для Вас скидка на программы «БухСофт»
Гость!
Для Вас есть специальное предложение по подключению
к программам и сервисам «БухСофт»
Выберите программу или сервис, Вам позвонит
персональный менеджер и предложит специальные условия.
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Войти через социальную сеть
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Войти через социальную сеть
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
Заказать звонок