БухСофт 2020     8 (800) 222-18-27 Задать вопрос по программам Помощь
Бухсофт

Отложенные налоговые обязательства

29 октября 2019
118
Средний балл: 0 из 5

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, перенесенная на будущее из-за отражения дохода или расхода в разные периоды в БУ и в НУ. В статье – примеры обязательств, их расчет и учет, а также бесплатные бухгалтерские справочники.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт
Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Чтобы объяснить, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, нужно обратиться к федеральному стандарту бухучета под названием ПБУ 18/02. Этот документ из приказа Минфина  от 19.11.02 г. № 114н посвящен постоянным и временным разницам, а также вытекающим из них постоянным или отложенным активам и обязательствам.

Организовать учет отложенных налоговых обязательств помогут следующие справочники, доступные для скачивания:

Что такое отложенные налоговые обязательства простым языком – это часть налога на прибыль, которая не вносится в текущем периоде, но неизбежно приводит к увеличению «прибыльного» платежа в обозримом будущем. Такой перенос части налога возникает из-за того, что один и тот же доход или расход признается в разное время в бухучете и при налогообложении. В результате финансовый результат, рассчитанный в БУ и в НУ, оказывается различным. Зачастую это обусловлено правилами, закрепленными в учетной политике конкретной фирмы.

Далее в статье – подробно о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, в каких случаях они возникают и как отражаются в учете.

Другие справочники по бухгалтерской отчетности

Ознакомившись с вопросом о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, не забудьте посмотреть следующие построчные памятки, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерская отчетность - онлайн

Несмотря на то, что отложенные налоговые обязательства корректируют сумму налога на прибыль, они учитываются при составлении бухгалтерской отчетности. Причем величина этого показателя является производной от суммы временной налогооблагаемой разницы, которая напрямую в учете не отражается. Поэтому при наличии сложных или разовых операций, чтобы не проверять временные разницы вручную, рекомендуем формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Скачать баланс онлайн

Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Самое главное, что надо сразу отметить - отложенное налоговое обязательство возникает если фирма работает на общем режиме налогообложения и ведет бухучет без упрощений. Именно для таких экономических субъектов действуют требования по учету временных разниц и по отражению соответствующих им отложенных активов и обязательств.

Отложенные налоговые обязательства отражают крупные фирмы на ОСН.

По правилам ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство возникает если по каким-либо причинам различаются периоды, когда доходы или расходы отражаются в бухучете или при налогообложении, а именно:

  1. Если доход признается в бухучете раньше, чем при налогообложении прибыли - например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • в других случаях при работе по методу начисления в НУ.
  1. Если расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • из-за разных правил по амортизации;
  • при отражении в НУ длящихся расходов и т.д.

Более подробно об этом - в таблице.

Таблица. Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Ситуация

Примеры и пояснения

Различается момент признания доходов

Кассовый метод в НУ

Продажа имущества, выполнение работ или услуг на условиях:

  • последующей оплаты в другом периоде

  • рассрочки оплаты

  • получения ежемесячных платежей по завершении отчетного месяца и т.д.

Различается момент признания расходов

Кассовый метод в НУ

  • длительное выполнение заказанных работ, например, по договору подряда

  • получение положительных результатов НИОКР, обеспеченных сторонним исполнителем

  • уплата страховой премии и т.д.

Разная амортизация

  • применение в НУ амортизационной премии

  • применение в НУ повышающего коэффициента к амортизационной норме

Иные случаи

  • расходы на малоценную спецодежду или спецобувь с длительным сроком носки

  • проценты к уплате по кредиту, полученному под создание инвестиционного актива

  • покупка права на заключение ГП договора, например, при аренде

  • приобретение малоценных основных средств и нематериальных активов и т.д.

Проиллюстрируем таблицу про отложенные налоговые обязательства примером.

Пример 1

Отложенные налоговые обязательства пример

ООО «Символ», работающее на ОСН и составляющее полную бухгалтерскую отчетность, купило промышленный холодильник за 72 000 р. без НДС сроком службы 24 месяца. Бухгалтер «Символа» квалифицировал холодильник в качестве:

  • основного средства – в бухучете;

  • МПЗ – для налогообложения.

Предположим, что по правилам учетной политики «Символа» при налогообложении прибыли стоимость МПЗ длительного использования относится на расходы единовременно на дату передачи имущества в эксплуатацию. Тогда расходы на покупку холодильника будут признаны:

  • в бухучете – по мере начисления амортизации;

  • для налогообложения – при передаче объекта в эксплуатацию.

А значит, «Символу» придется отразить отложенные налоговые обязательства: пример - когда расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли.

Учет отложенных налоговых обязательств

Правильный учет отложенных налоговых обязательств предполагает отражение их в корректной сумме. Она определяется исходя из величины дохода или расхода, признаваемого в разные периоды в бухучете и при налогообложении. Причем расчет отложенного налогового обязательства зависит от величины ставки «прибыльного» налога. Ведь при расчете отложенного налогового обязательства определяется не разница в доходах или расходах, а сумма «прибыльного» платежа, перенесенного на будущее. Эта сумма зависит от различия в облагаемой базе и от ставки налога.

Проиллюстрируем расчет отложенного налогового обязательства на числовом примере.

Пример 2

Вернемся к условию первого примера, в котором «Символ» купил промышленный холодильник. По правилам учетной политики «Символа» расходы на покупку этого имущества отражаются для целей налогообложения в полной сумме (72 000 р.) на дату его передачи в эксплуатацию.  А по бухгалтерским правилам этот объект амортизируется в течение следующих 24 месяцев, и сумма ежемесячного расхода в бухучете составляет 3000 р. (72 000 р. / 24 мес.).

Значит, для расчета отложенного налогового обязательства на дату его возникновения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ на дату передачи объекта в эксплуатацию – 72 000 р.;

  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства оно отражается в сумме 14 400 р. (72 000 р. х 20%).

В дальнейшем для расчета отложенного налогового обязательства на каждую дату его уменьшения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ в каждом из 24 месяцев эксплуатации – 3000 р.;

  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства на основании этих данных оно ежемесячно уменьшается на 600 р. (3000 р. х 20%).

Учет отложенных налоговых обязательств ведут на отдельном синтетическом счете 77 в той сумме, которая определяется исходя из различия в “доходной” базе и ставки «прибыльного» налога. Так как перенос части налога на будущее носит временный характер, учет отложенных налоговых обязательств, как правило, предполагает их единовременное или постепенное уменьшение вплоть до полного погашения. Корреспондирующим счетом в таких случаях является эккаунт по расчетам с бюджетом в части «прибыльного» налога.

Проиллюстрируем учет отложенных налоговых обязательств на числовом примере.

Пример 3

Учет отложенных налоговых обязательств

Продолжим примеры про покупку промышленного холодильника и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа». Они приведены в таблице.

Дт

Кт

Сумма

Расчет

Пояснение

08

60

72 000 р.

-

Холодильник получен

01

08

72 000 р.

-

Холодильник введен в эксплуатацию

68

77

14 400 р.

72 000 р. х 20%

Возникла разница из-за единовременного списания расходов в НУ

60

51

72 000 р.

-

Холодильник оплачен продавцу

В течение следующих 24 месяцев

20

02

3000 р.

72 000 р. / 24 мес.

Начислена амортизация

77

68

600 р.

3000 р. х 20%

Уменьшено отложенное налоговое обязательство

В то же время возможна ситуация, когда объект, в отношении которого возникла временная разница, выбывает до того, как учет отложенных налоговых обязательств по нему будет завершен – например, до истечения запланированного срока эксплуатации. В этом случае правила ПБУ 18/02 предписывают списать оставшуюся часть отложенного налога. В соответствии с Инструкцией для Плана счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, списать эту сумму необходимо на счет учета прибылей и убытков. 

logo
×
Для Вас скидка на программы «БухСофт»
Гость!
Для Вас есть специальное предложение по подключению
к программам и сервисам «БухСофт»
Выберите программу или сервис, Вам позвонит
персональный менеджер и предложит специальные условия.
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Войти через социальную сеть
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Войти через социальную сеть
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
Заказать звонок