Вход и регистрация

Обжалование новой формы книги по УСН


Скачать >>
        Программы для новой отчетности в ПФР, ФСС, ИФНС:
      1. Программа Бухсофт Онлайн - Бухгалтерская онлайн программа с функцией подготовки, тестирования и отправки отчетности!
      2. Программа CheckXML+2НДФЛ - Программа для подготовки и тестирования отчетности в ПФР, ИФНС и ФСС.
      3. Программа "БухСофт: зарплата и Кадры" - Программа для автоматического расчета страховых взносов, печати кадровых документов и формирования всех видов отчетов в ПФР, ИФНС и ФСС.
      4. Электронная отчетность через Интернет за 2938 руб. Без доплат! >>

Форум >>

Подробнее >>


      

       Последние новости:
       Решением Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 по заявлению ООО «Бухсофт.ру» признан частично недействующим Приказ Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения". А именно книге доходов и расходов признаны недействующими графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6), утвержденные приложением 1 к Приказу Минфина № 167н.
      Подробнее с текстом решения можно ознакомиться здесь

ИСТОРИЯ ВОПРОСА: ФОРМА КНИГИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО УСН 2006!

       В соответствии с Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 года N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" вводится новая форма Книги для УСН.

       Можно выделить следующие основные изменения в книге доходов и расходов 2006 года:
       В разделе 1 Книги доходов и расходов вновь, как и пару лет назад вводятся дополнительные графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего",
       В разделе 2, посвященному учету основных средств изменены некоторые колонки, содержащие сведения о стоимости и датах оплаты, регистрации, ввода в эксплуатацию основного средства и т.д. Данный раздел теперь предполагает также и отражение информации по нематериальным активам,
       В разеле 3 предусматривается расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Ранее данная информация в книге отсутствовала и расчет был предусмотерн только в Декларации по единому налогу.
      
       С введением в действие настоящего приказа не применяется приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 ноября 2002 г., регистрационный N 3969; "Российская газета", N 230, 4 декабря 2002 г.; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 51, 23 декабря 2002 г.).

      

       Компания БухСофт.ру применяет упрощенную систему налогообложения и считает, что ряд положений даного приказа нарушает ее права и законные интересы. В настоящее время, 20.02.2006 компанией подано заявление в Высший Арбитражный Суд о о признании частично недействующим Приказа Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н.
       Новости о судебном разбирательстве будут отражаться на сайте компании.
       Напоминаем, что компания Бухсофт.ру ранее уже смогла отстоять защиту своих прав по аналогичному Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение № 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606"
       Подробнее >>

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОБЖАЛОВАНИИ ФОРМЫ КНИГИ ПО УСН

       Заявление
       о признании частично недействующим Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"

      
       Порядок применения упрощенной системы налогообложения определяется главой 26.2 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
       В статье 346.24 НК РФ устанавливается, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
       Приказом Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н (далее Приказ Минфина № 167н) была утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций.
       Оспариваемый Приказ Минфина № 167н частично не соответствует положениям НК РФ и этим существенно нарушает права и законные интересы заявителя.
      
       1. До принятия данного приказа форма книги доходов и расходов была утверждена Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 (с последними изменениями от 4 февраля 2005 г.). Книга предусматривала отражение лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, только тех доходов и расходов, которые учитываются при расчете единого налога, что полностью соответствовало положениям НК РФ, регулирующими порядок ведения налогового учета.
       Новая форма книги доходов и расходов в соответствии с приложением № 1 Приказа Минфина № 167н помимо прочих изменений в разделе 1 «Доходы и расходы» стала содержать дополнительные графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6). В этих новых графах, в соответствии с порядком заполнения новой формы книги, налогоплательщику нужно отражать не только хозяйственные операции, влияющие на исчисление налоговой базы единого налога, но и операции, не влияющие на исчисление налога, что не предусмотрено в статье 346.24 НК РФ.
       Заявитель осуществляет комиссионную торговлю. Стандартными и ежедневными операциями являются поступление товара на комиссию, реализация товара, принятого на комиссию и возврат нереализованного комиссионного товара поставщику. До того как, был принят приказ N 167н в форму книги доходов и расходов, заявителю необходимо было вносить в книгу всего одну операцию по одному комитенту в месяц. Это операция представляла собой учет комиссионного вознаграждения, которое рассчитывалось один раз в месяц на основании отчета комиссионера и акта между комитентом и комиссионером, которым данный отчет утверждался. Приход комиссионного товара, реализация комиссионного товара и возврат комиссионного товара поставщику в книге не отражался, так как эти операции не влияют на налогооблагаемую базу по единому налогу и в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ вестись не должны.
       После принятия оспариваемого Приказа Минфина № 167н количество операций, необходимых для ведения в книге увеличилось в несколько раз. В соответствии с новыми требованиями, требуется учитывать все ежедневные операции по движению комиссионного товара. В связи большими объемами по ведению бухгалтерского учета, не имеющего отношения к налоговому учету, заявитель вынужден дополнительно нанимать работников. Данное обстоятельство возлагает на заявителя дополнительные обязанности, не предусмотренные законом, и создают препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.
       Помимо указанного примера, после принятия оспариваемого акта, в книге доходов и расходов стало необходимым вносить такие операции, как получение и возврат займа, выдача денежных средств под отчет, движение из кассы в банк, приобретение товаров для перепродажи (которые для целей налогового учета учитываются только в момент реализации) и целый ряд иных бухгалтерских операций, от которых лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены.
       Как указывалось выше, статья 346.24 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу. Обязанность вести учет иных показателей хозяйственной деятельности в данной статье не предусматривается. Кроме того, в статье 346.15 специально оговаривается, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
       Новая форма книги доходов и расходов в соответствии с приложением № 1 приказа противоречит также нормам Приложения № 2 Приказа Минфина № 167н, которым утвержден порядок заполнения книги доходов и расходов. В соответствии с пунктом 1.2. Приложения № 2 «Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Тем самым утвержденный порядок заполнения книги доходов и расходов подтверждает, что на налогоплательщика не возлагается обязанность учета операций, не влияющих на расчет единого налога.
      
       Таким образом, новая форма книги доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина № 167н не соответствует положениям главы 26.2 НК РФ в той части, в которой предусматривает:
       - в разделе 1 «Доходы и расходы» книги доходов и расходов графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6), утвержденные приложением 1 к Приказу Минфина № 167н,
       - порядок заполнения граф с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6), утвержденные пунктами 2.4 и 2.6 приложения 2 к Приказу Минфина № 167н
       Указанные нормы Приказа Минфина № 167н возлагают на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законом, и нарушают права заявителя и не могут быть признаны допустимыми в силу положений подпунктов 3, 7 и 9 пункта 1 статьи 6 НК РФ.

      
       2. В соответствии с Приказом Минфина № 167н в графах 4 и 6 Книги учета налогоплательщики должны отражать все доходы и расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в графе 5 и 7 расходы, учитываемые в целях налогообложения. Следовательно, графы 4 и 6 должны содержать сведения, относящиеся не к налоговому, а к бухгалтерскому учету.
       Согласно статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
       Следовательно, форма Книги доходов и расходов в соответствии с Приказом Минфина № 167н в части оспариваемых норм вступает в противоречие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете».
      
       3. Аналогичная форма книги доходов и расходов (с графами 4 и 6), утвержденная Приказом Минфина № 167н, уже была ранее утверждена Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135. Однако решениями Высшего Арбитражного Суда от 22 января 2004 г. N 14770/03 и от 8 сентября 2004 г. № 9352/04 указанные выше доводы были полностью учтены в пользу заявителей и этот Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 был признан не соответствующим НК РФ и не действующим.
       В частности, в своем решении № 9352/04 Высший Арбитражный Суд указал, что «возложение на организации обязанности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, противоречит статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 НК РФ».
       С момента вынесения указанных решений Высшего Арбитражного Суда в главу 26.2 НК РФ были внесены изменения. Однако новые положения НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2006 года, коснулись вопросов состава расходов налогоплательщиков, уточнению вопросов момента возникновения налоговой базы и методов определения. Ни одна из поправок в НК РФ не изменила содержание прав и обязанностей налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части порядка ведения налогового учета.
       Также Высшим Арбитражным Судом было установлено, что обязанность ведения дополнительного учета осуществляемой деятельности путем отражения в Книге учета доходов и расходов операций, не относящихся к налоговому учету вынуждает вести учет, аналогичный бухгалтерскому. Между тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов) в силу статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"».
       С момента вынесения указанного решения Высшего Арбитражного Суда изменений статью 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"» не вносилось.
       Таким образом, Приказ Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н, установил обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выразившуюся в необходимости вести дополнительный учет осуществляемой деятельности. Требование отражать в книге учета доходов и расходов операции, не относящиеся к налоговому учету, расширяет круг обязанностей налогоплательщиков, предусмотренных НК РФ и противоречит нормам ФЗ «О бухгалтерском учете». Из положений пункта 1 статьи 4 НК РФ следует, что Приказы Министерства финансов не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. И согласно статье 6 НК РФ нормативно-правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим НК РФ, если такой акт изменяет определенное кодексом содержание обязанностей налогоплательщиков, основания, условия, последовательность или порядок действий налогоплательщиков.
      
       4. В соответствии с пунктом 12 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" «нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу».
       Оспариваемый Приказ Минфина № 167н не содержит специальных норм о дате его вступления в законную силу и, поэтому, вступает в силу по истечении десяти дней после публикации в «Российской газете» 17 февраля 2006 года.
       Согласно п. 3 оспариваемого Приказа Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н «с введением в действие настоящего приказа не применяется приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 ноября 2002 г., регистрационный N 3969; "Российская газета", N 230, 4 декабря 2002 г.; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 51, 23 декабря 2002 г.)».
       С 1 января 2006 года заявитель осуществляет учет доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Признание в середине налогового периода используемой заявителем формы книги доходов и расходов недействительной в соответствии с Приказом Минфина № 167н предполагает заведение новой книги доходов и расходов и повторный ввод операций налогового учета с 1 января 2006 года по дату введения в действие Приказа Минфина № 167н.
       НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщиков вести налоговый учет дважды за один и тот же период. Однако такая обязанность фактически вытекает из пункта 3 Приказа Минфина № 167н.
       Таким образом, пункт 3 Приказа Минфина № 167н нарушает права и законные интересы заявителя, так как накладывает дополнительные обязательства по повторному отражению хозяйственных операций налогового учета в соответствии с новой формой книги доходов и расходов. В этой связи согласно пункту 3 статьи 6 НК РФ указанный пункт Приказа Минфина № 167н не соответствует нормам НК РФ.
      
       На основании вышеизложенного, руководствуясь статьей 1, 4, 6, 21, 22, 23, 346.24 НК РФ, статьями 29, главой 23 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
      
       ПРОШУ СУД:
      
       Признать Приказ Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения", (зарегистрирован в Минюсте 3 февраля 2006 г., регистрационный N 7453, текст опубликован в "Российской газете" № 34 (4000) от 17.02.2006) частично недействующим в той части, в которой он не соответствует нормам НК РФ, а также статье 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"», а именно:
       - в разделе 1 «Доходы и расходы» книги доходов и расходов графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6), утвержденные приложением 1 к Приказу Минфина № 167н,
       - порядок заполнения граф с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6), утвержденные пунктами 2.4 и 2.6 приложения 2 к Приказу Минфина № 167н
       - пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации 30 декабря 2005 г. N 167н

      
       Обсудить на форуме >>

      

       Коршунов Алексей Геннадьевич
Генеральный директор
Компания "Бухсофт.ру"
20.02.2006

Актуальные разделы
CHECKXML
БухСофт: Предприятие
БухСофт: Зарплата
БухСофт: УСН
БухСофт: Торговля
БухСофт: ПБОЮЛ
Отраслевые программы