В 2022 году учет запасов надо вести по новому ФСБУ 5/2019, поскольку ПБУ 5/01 отменено с 2021 года. Узнайте, как вести учет запасов в 2022 году по ФСБУ. Для микробизнеса стандарт не обязателен, посмотрите проводки по учету ТМЦ без его применения.
Крупный и средний бизнес перешли на применение ФСБУ 5/2019 с начала 2021 года, некоторые — еще раньше. Бюджетные учреждения и организации не применяют данный стандарт. Не обязателен он и для микропредприятий, подробности расскажем далее. Учет запасов по-новому в 2023 году по ФСБУ-5>>>
ФСБУ 5/2019 в 2022 году: для микропредприятий не обязателен
Если предприятие внесено в реестр малого предпринимательства со статусом «микропредприятие», ФСБУ 5/2019 можно не исполнять. Сначала убедитесь, что организации позволено вести учет упрощенными способами. Затем решите, хотите ли вести учет запасов по новому ФСБУ.
Важно! Отказ от работы по ФСБУ не обязателен, это право организации. Можно вести полный учет, выполняя все требования стандарта, или отказаться от него. Выбор — за организацией.
Актуальный в 2022 году реестр МСП>>>
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
90-2 |
60 |
Приобретение ТМЦ и их единовременное списание в текущие расходы |
|
19 |
60 |
Отражение входного НДС |
Отказ от применения стандарта необходимо зафиксировать в учетной политике. Ведите учет запасов без использования счетов 10 или 41, потраченные средства сразу относите к затратам текущего периода. Учет ТМЦ отражается прямыми проводками без включения 10-го счета:
Если предприятие ведет учет кассовым методом, то для отражения проводок необходим не только входящий первичный документ, например, УПД. Должна пройти оплата поставщику, подтвержденная выпиской банка.
Изменения для бухгалтера в 2022 году
Редакция журнала «Главбух» составила таблицу по последним изменениям в налогах, взносах, трудовом законодательстве в 2022 году. А эксперты Системы Главбух обновили справочник по всем изменениям в вашей работе, которые уже вступили в силу в 2022 году. Таблица и справочник помогут быстро разобраться в новых правилах и не пропустить важное.
Состав запасов по ФСБУ 5/2019 в 2022 году
В составе запасов отражаются активы, предназначенные к потреблению или реализации в течение календарного года, то есть 12 месяцев. В определенных случаях вместо календарного года в качестве критерия рассматривают обычный операционный цикл. Если сравнивать с ПБУ 5/01, то введенный стандарт приводит более детальный перечень запасов:
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5/2019 |
|
Активы, используемые для изготовления продукции |
|
|
|
|
Активы, предназначенные для перепродажи |
|
|
Активы, приобретенные для обеспечения управленческих нужд |
На выбор организации:
|
|
- |
Незавершенное производство |
Важно! Если ТМЦ приобретены для создания ОС, их реконструкции или проведения улучшений, отражайте их в составе капитальных вложений. Учет капвложений ведите по требованиям ФСБУ 26/2020.
Изменения в учете малоценных материалов в 2022 году
С 2022 года стал введен ФСБУ 6/2020, что отразилось на учете материальных ценностей. Стандарт содержит критерии, по которым организация относит имущество к основным средствам. Одно из требований заключается в том, что организация должна самостоятельно установить стоимостной лимит для признания ОС.
При покупке малоценных ТМЦ длительного срока службы возможна ситуация, когда:
- По длительности эксплуатации объект можно отнести к основным средствам,
- По стоимости актив основным средством не является.
Такая ситуация складывается при приобретении офисной мебели, оргтехники, хозяйственного инвентаря, канцелярского оборудования (степплеры, сшиватели), калькуляторов и т.д. Данные покупки не учитываются в составе запасов, прямое указание дано в п. 3 ФСБУ 5/2019. Но и в группу ОС они тоже не входят. Они сразу относятся к текущим расходам без использования 10-го счета. Возможны два способа отражения проводок: с применением и без применения счетов учета затрат.
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
Вариант № 1: с использованием счетов учета затрат |
||
|
20 (23, 25, 29) |
60 |
Отражено приобретение и списание стоимости малоценного актива |
|
19 |
60 |
Отражен входной НДС при приобретении малоценки |
|
90 |
20 (23, 25, 29) |
Расходы по приобретению малоценного актива отражены в текущем периоде |
|
Вариант № 2: без использования счетов учета затрат |
||
|
90-2 |
60 |
Приобретено малоценное имущество с одновременным списанием стоимости |
|
19 |
60 |
Отражен входной НДС |
Стоимость списана в расходы, но сам актив может эксплуатироваться годами. Задача бухгалтерии – обеспечить надлежащий учет такого имущества. Для этого необходимо разработать отдельный учетный регистр, за основу можно взять наш образец:
Спецодежда и оснастка: учет по ФСБУ 5/2019 в 2022 году
Указания относительно одежды, оснастки, инструментов, производственного инвентаря содержатся в двух ФСБУ: 5/2019 по учету запасов и 6/2020 по учету основных средств. Учет данных активов может быть организован по трем вариантам.
Вариант № 1:
- Стоимость спецодежды меньше лимита, установленного для основных средств,
- Срок службы меньше 12 месяцев или операционного цикла.
Отразите покупку в составе запасов, а затем оформите выдачу в пользование:
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
10 |
60 |
Приобретена спецодежда, инвентарь и т.д. |
|
19 |
60 |
Отражен входной НДС по счету-фактуре поставщика |
|
20 (23, 25, 44 …) |
10 |
Спецодежда выдана в пользование |
Вариант № 2:
- Стоимость спецодежды больше лимита, установленного для основных средств,
- Срок службы больше 12 месяцев или операционного цикла.
Такое имущество проводите как основное средство. Учет дорогостоящих объектов организуется в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020.
Вариант № 3:
- Стоимость спецодежды меньше лимита, установленного для основных средств,
- Срок службы больше 12 месяцев или операционного цикла.
Такие активы запрещено включать в состав запасов, а до ОС они «не дотягивают». Стоимость покупки включается в траты текущего периода без проводок по 10-му счету:
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
20 (23, 25, 44) |
60 |
Спецодежда приобретена, а ее стоимость сразу списана в затраты |
|
19 |
60 |
Отражен входной НДС по счету-фактуре поставщика |
|
90 |
20 (23, 25, 44) |
Затраты отражены в расходах текущего периода |
|
012 |
- |
Спецодежда (инвентарь и т.д.) приняты на забалансовый учет на период эксплуатации |
Оценка запасов по ФСБУ 5/2019
В 2022 году запасы ставятся на учет по фактической стоимости, которая включает следующие элементы:
- Покупная стоимость, рассчитанная с учетом скидок,
- Расходы, сопровождающие покупку, например, услуги консультантов,
- Траты на организацию транспортировки до места потребления или торговли,
- Проценты, если для приобретения ТМЦ привлекали кредитные средства,
- Траты на доработку до нужной кондиции,
- Оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению экологии.
Новый порядок отличается от прежнего по ряду пунктов:
- Скидки признаются в момент приема к учету, в итоге отпадает необходимость в переоценке задним числом,
- Складские траты не входят в состав стоимости. В качестве исключения рассматриваются ситуации, когда на хранение приходится часть технологического процесса. Например, хранение сыра во время его созревания,
- При получении значительной отсрочки или рассрочки платежа ТМЦ отражаются по дисконтированной стоимости,
- В стоимости не отражаются управленческие расходы. В качестве исключения приводятся ситуации, когда траты непосредственно связаны с закупкой.
Теперь бухгалтеру недостаточно договора с поставщиком и его первичных документов. Нужна величина оценочных обязательств, а это информация, получаемая экспертным путем. Такую информацию могут предоставить менеджеры, занятые закупками. Бухгалтер должен не только получить, но и документально зафиксировать величину оценочного обязательства. Для этого можно разработать отдельный регистр — служебную записку для менеджеров по закупкам, например, по такому образцу:
