Амортизационная премия: как автошколе сэкономить на расходах по налогу на прибыль?

Как правило, автошколы предпочитают нанимать автоинструкторов с собственными автомобилями, однако обучение может проводиться и на транспорте, принадлежащем самой автошколе. В таком случае учебное заведение полностью несет расходы по обслуживанию автопарка, а также производит начисление сумм амортизации основных средств — автомобилей.

Кроме бухгалтерского и налогового учета в автошколе важно грамотно организовать сам учебный процесс.

Бесплатная программа для автошколы от Бухсофт обеспечивает автоматизацию процесса обучения и систематизирует документооборот.

Что такое амортизационная премия?

Помимо начисления сумм амортизации у автошколы есть право единовременно уменьшить налог на прибыль при расходах на капитальные вложения в размере до 30% от этих затрат. Такую экономию расходов в обиходе бухгалтеры и экономисты называют «амортизационной премией». Учет амортизационных премий регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ. Таким образом, автошколы могут начислять стандартную амортизацию на подлежащие ей основные средства.

А могут за один раз учесть амортизацию в расходах, которые уменьшат прибыльный налог, но не более чем на 30% от суммы затрат на капитальные вложения.

При этом стоит понимать, что амортизационная премия — это право, а не обязанность налогоплательщиков.

В 2017 году каких-либо изменений в аспекте начисления такой амортизации не предусмотрено, тем не менее, нелишним будет разобрать основные моменты по работе с ней.

Максимальный размер амортизационной премии

Законодательными положениями установлен лимит для расчета размера амортизационной премии основных средств. Главное положение, от которого следует отталкиваться при расчетах — определение амортизационной группы основного средства. Всего существует 10 групп амортизации.

Для групп 1, 2 и с 8 по 10 максимальный размер данной премии составляет 10%. Для групп с 3 по 7 — 30%.

Важное уточнение: амортизационную премию допустимо рассчитывать только для основных средств, к нематериальным активам она не применяется.

Как отразить премию в учетной политике?

Если автошкола решит воспользоваться правом на амортизационную премию, следует обязательно обозначить это в учетной политике для целей налогообложения. Хоть премия и не является обязанностью компании, не внеся соответствующий пункт в учетную политику, права на нее компания лишится (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 №03-03-06/1/55106).

Также в учетной политике нужно указать точный размер премии для определенных групп основных средств.

Максимальный размер премии может быть не более 10 либо 30%. Однако компания вправе установить меньший размер в обозначенном лимите для конкретной группы ОС.

Чиновники Минфина, считают, что в учетной политике следует прописать не только порядок применения амортизационной премии и ее размер, но и критерии применения премии ко всем ОС или отдельным объектам.

Выборочная амортизационная премия

Подробнее остановимся на праве компании применять премию к выборочным объектам ОС. Данное право подтверждено письмом Минфина РФ от 30.10.2014 №03-03-06/1/55106. Этот нюанс обязательно следует обозначить в учетной политике. Критерием выборки можно установить вид актива либо его стоимость.

Например, автошкола обучает по нескольким категориям водительских прав — А, В и С. Для автомобилей категории С — грузовых, стоимость которых значительно выше стоимости легковых машин и мотоциклов, можно использовать выборочную амортизационную премию по стоимости.

Обратите внимание, если компания откажется от использования амортизационной премии, обратной силы право иметь не будет.

Иначе говоря, при вводе в эксплуатацию основного средства применить к нему премию в последующем нельзя.

На что влияет амортизационная премия в налоговом учете?

Применение в налоговом учете премии снижает размер первоначальной стоимости ОС и уменьшает расходы на капитальные вложения. К оставшимся суммам при расчете амортизации применяются общие правила.

Приведем пример. Автошкола приобрела легковой автомобиль. Этот вид транспортного средства относится к третьей амортизационной группе, а значит, максимальный размер премии составляет 30%. Стоимость приобретенного автомобиля составила 600 тысяч рублей без учета НДС. К этому активу автошкола применила максимальный размер премии 30%, что от 600 тысяч составляет 180 тысяч рублей. На остаток стоимости (420 тысяч рублей) начисляется в дальнейшем амортизация по данному ОС.

Минфин РФ в письме от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688 пошел навстречу налогоплательщикам. Так, в разъяснениях чиновников говорится:

Налоговый кодекс не запрещает применять амортизационную премию по приобретенным основным средствам, к которым предыдущий владелец, если таковой имелся, также применял премию. В равной степени право сохраняется, если премия им не применялась.

Как включить амортизационную премию в расходы?

Амортизационная премия относится к косвенным расходам, а значит, исчисление ее производится с того отчетного периода, в котором начался естественный износ актива ОС. Начисление амортизации, как известно, начинается с первого числа месяца, наступающего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Для целей налогового учета неважно в какую дату имущество прошло госрегистрацию прав.

Разберем расчет расходов на примере все того же автомобиля, стоимостью 600 тысяч рублей, приобретенного автошколой. Допустим, транспортное средство было куплено 5 мая 2017 года, введено в эксплуатацию 10 мая 2017 года. Для этого основного средства был установлен СПИ 30 месяцев. Амортизационная премия равна 30%. Автошкола использует линейный метод исчисления амортизации.

Амортизация объекта ОС начнется с 1 июня 2017 года. В расходах по прибыльному налогу за первое полугодие 2017 года уже нужно учесть амортизационную премию, которая составит 180 тысяч рублей (600 000 руб. х 30%). Кроме того, за июнь 2017 года следует признать расход в виде амортизации, составляющий 14 тысяч рублей ((600 000 руб. – 180 000 руб.) / 30 месяцев).